Page 46 - 行业课题成果集（2020-2021）

课题成果集

产）整体，收到的转移对价确认为一项金融负债。按确认的基础资产（金融

资产）和金融负债的相关会计处理要求分别进行后续期间的会计处理。

例 8：资产证券化 F 项目交易结构如例 6，该项目开始时间为 2×21 年 5

月 1 日，假设发起机构 A 银行约定将于 3 个月后以 22 亿元回购基础资产—

—贷款，则发起机构 A 银行应作如下账务处理：

（1）判断应否终止确认

由于该交易约定发起机构 A 银行将于 3 个月后回购贷款包，因此可以判

断发起机构 A 银行保留了该贷款包几乎所有的风险和报酬，应继续确认该贷
款包。

（2）2×21 年 5 月 1 日，发起机构 A 银行出售该贷款包时

借：存放中央银行款项 21.53 亿元

贷：卖出回购金融资产款 21.53 亿元

（3）2×21 年 6 月 30 日，发起机构 A 银行应按根据合同约定的未来回

购价款计算的实际利率确认有关利息费用，根据计算该实际利率为 8.73%。

2×21 年 5-6 月 ， 卖 出 回 购 资 产 的 利 息 费 用 =21.53 亿 元
×8.73%×2/12=0.31 亿元

借：利息支出 0.31 亿元

贷：卖出回购金融资产款 0.31 亿元

（4） 2×21 年 7 月 31 日，发起机构 A 银行回购时：

借：利息支出 0.16 亿元

贷：卖出回购金融资产款 0.16 亿元

借：卖出回购金融资产款 22 亿元

贷：存放中央银行款项 22 亿元

3.继续涉入被转移金融资产的会计处理
在资产证券化中，通常因为一些增信安排导致发起机构出现继续涉入的

情况，如提供信用担保、持有次级份额等。

（1）因提供信用担保导致继续涉入的会计处理

根据准则 23 号，发起机构因在资产证券化交易中提供了信用担保而导

致继续涉入的，按照转移日基础资产（金融资产）的账面价值和担保金额孰

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