Page 45 - 行业课题成果集（2020-2021）

课题成果集

实现了资产的真实出售，发起机构 A 银行已经将收取信贷资产现金流的合同

权利转移给 SPV。

⑤确定风险和报酬的转移程度：根据拟实施的交易架构，交易完成后信

托受益权份额由合格机构投资者持有，发起机构 A 银行不持有任何信托受益

权份额。清仓回购条款、资产赎回条款等拟实施的交易条款设置并未使发起

机构 A 银行保留更多的风险和报酬，且发起机构 A 银行没有承担或提供额

外次级权益、回购义务、财务担保、流动性支持等可能导致发起机构 A 银行

保留了所转让信贷资产所有权上的全部或部分风险和报酬。通过测算，发起
机构 A 银行转移的风险报酬比例为 100%。

综上所述，发起机构 A 银行不应合并 SPV，其已经将收取信贷资产现金

流的合同权利转移给 SPV，且转移了基础资产所有权上几乎所有的风险和报

酬，故发起机构 A 银行终止确认该基础资产。

（二）相关会计处理

1.终止确认的会计处理

根据准则 23 号，金融资产整体转移满足终止确认条件的会计处理如下：
金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账

面价值+/-原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）

其中，因转移收到的对价包括因该交易实际收到的价款，因该交易新获

得或承担的金融资产或金融负债、服务资产或服务负债的公允价值

例 7：如上述例 6 的情况，假设发起机构 A 银行用于设立资产证券化产

品的基础资产为 100 笔贷款，其账面价值为 22 亿元（其中原值 23 亿元，减

值准备 1 亿元），应终止确认基础资产，其会计处理如下：

借：存放中央银行款项 21.53 亿元

发放贷款及垫款—减值 1 亿元
贷款处置损益 0.47 亿元

贷：发放贷款及垫款—原值 23 亿元

2.继续确认被转移基础资产（金融资产）的会计处理

根据准则 23 号，若发起机构保留了资产证券化交易中的基础资产（金

融资产）所有权上几乎所有的风险和报酬的，继续确认该基础资产（金融资

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