Page 123 - 行业课题成果集（2020-2021）
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课题成果集
财务报表编制基础进行调查了解，如果财务报表的编制基础存在差异，则需
要根据同一财务报表编制基础对历史年度的财务报表进行调整，以便让不同
时期的财务报表具有横向、纵向的可比性，真实反映企业实际经营状况的发
展趋势。
（2）非经常性收入、支出的调整。非经常性收入、支出的发生具有偶
发性，预测之前需要将非经常性收入、支出从历史财务报表中进行相应调整，
以建立可比基础。
（3）非经营性资产和负债、溢余资产及其相关的收入和支出的调整。
非经营性资产和负债、溢余资产一般来讲与并购时形成的商誉不相关，不能
包含在进行商誉减值测试的资产组范围内，另与此有关的收入、支出在预测
前也需从历史财务报表中进行剔除。
不过，在具体的商誉减值测试评估实务中，笔者也发现更为复杂的情况，
比如企业并购时被收购企业拥有一项用于对外出租的房地产，该房地产并未
用于企业的主营业务，但商誉金额中可能也包含了对该项房地产未来价值增
长的预期。在这种情况下，商誉减值测试评估该如何确定资产组范围，如何
划分资产组并采用适当的评估方法，都是值得思考的问题。
4.3.2 国家政策奖励或补助收入的处理方式
1.并购前被收购企业已享有相应政策奖励或补助且并购完成后继续享受
的，商誉减值测试时应纳入收益预测范围内。
2.并购前被收购企业尚未享有但在并购后开始享有国家相关政策奖励或
补助的，在对该部分收入确认是否属于原资产组现金流时，应对相关补贴政
策出台的背景、适用范围、适用的有效期等进行全方位的了解后再进行相应
评判。在评估实务中，一般需落实政策奖励或补助的取得原因，是否来源于
并购前企业的相关经营行为或资质条件，是否在并购交易评估时已考虑其影
响等情况。可能存在以下情形：
（1）国家规定的区域性、行业性统一奖励或补贴，被收购企业享受仅
存在时间起始问题，则商誉减值测试时应纳入收益预测范围。
例如，笔者参与的 XX 控股集团拟减值测试涉及的 G 公司商誉减值测试
项目，XX 控股集团于 2020 年 1 月收购 H 公司并形成商誉，H 公司注册地为
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