Page 122 - 行业课题成果集（2020-2021）
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课题成果集
款等外部资金，则该新设或被收购子公司很可能不应该纳入商誉减值测试的
资产组范围。
例如，笔者参与的 XX 控股集团拟减值测试涉及的 D 公司商誉减值测试
项目，XX 控股集团于 2018 年收购 D 公司并形成商誉，D 公司注册地为河南，
2020 年 D 公司为拓展其在河南省的业务范围、提升知名度，于 2020 年收购
了河南省境内的一家同业务类型的子公司 E 公司，评估人员通过数据核查、
访谈了解到，D 公司收购 E 公司的资金来源主要为向母公司 XX 控股集团的
长期借款，且 D 公司、E 公司之间业务相对独立，之间涉及的少部分关联交
易价格也比较公允，因此评估人员在对 D 公司 2020 年商誉进行减值测试时，
将对 E 公司的长期股权投资、向母公司 XX 控股集团的长期借款均未纳入商
誉资产组范围。
4.2.3 并购完成后公司业务类型、经营业态、客户区域范围发生重大变
化，原业务逐渐萎缩直至终结，企业转型从事新业务
一般情况下，新业务所涉及的资产均不纳入商誉检测测试的资产组范围。
例如，笔者参与的F医用设备厂拟减值测试涉及的G生物科技公司项目，
F 医用设备厂因 2018 年以货币方式向 G 生物科技公司增资，按照当时股权
比例计算合并形成商誉。评估人员在执行 G 生物科技公司 2019 年商誉减值
测试项目时发现，根据《G 生物科技公司股东会决议》和《G 生物科技公司
董事会决议》记载：“停止 G 生物科技公司的生产制造业务，专注于商业业
务”，G 生物科技公司于 2019 年已停止生产，并转变经营业态，由生产制
造业务转为商业流通业务，评估人员在对 G 生物科技公司进行商誉减值测试
时将商业流通业务涉及的新增资产进行了剔除，未将该部分纳入资产组范围。
4.3 收益法计算资产组价值时的特别关注事项
4.3.1 收益调整
企业并购以后，被收购企业的会计政策经常会根据母公司（收购方）的
要求发生变化，有时候变化还比较大，造成收购前后的利润口径存在较为明
显的差异。因此商誉减值测试评估进行收益预测时，要关注历史收益数据的
调整，这在收购完成初期的商誉减值测试评估中尤其重要。
（1）统一财务报表编制基础。需要对被收购企业不同历史年度之间的
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