Page 109 - 行业课题成果集（2020-2021）

课题成果集

需要建立在账面价值与可收回金额的比较上。我国对资产减值账务处理的相

关研究起步较晚，直到上世纪 90 年代才逐渐开始对相关减值财务处理的研

究。随着市场经济的逐步发展，再加上经济全球化程度的加剧，企业对于会

计核算的相关处理也更为重视，在理论基础与实务操作等方面，我国也逐步

与世界接轨。

1.2.4 研究述评

随着会计准则不断的完善和现代商业经济活动的不断发展，商誉的本质

在不断的向外延展，商誉的概念被补充得更完整，有关商誉的新理论也在不
断提出。

关于商誉会计后续计量选择摊销还是减值测试的方法，目前主流观点还

是对商誉采用减值测试的方式进行后续计量。总体而言，目前很多学者专家

对发生商誉减值的原因、可能产生的经济后果等均进行了相关研究，但在商

誉减值测试评估实务中呈现出的问题缺乏系统性的深入挖掘。

2.商誉及商誉减值测试的理论基础

2.1 商誉的形成和分类
2.1.1 商誉的形成

商誉是企业整体价值的组成部分，商誉作为企业的一项无形资产，是企

业未来实现超额收益的现值，反映的是企业获取正常盈利水平以上收益（即

超额收益）的一种能力。根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》的相

关描述，在非同一控制下的企业合并处理中，购买方对并购成本大于并购中

取得的被购买方可辨认净资产的公允价值之差，应当在合并会计报表范围内

确认为商誉。

2.1.2 商誉的分类

商誉有多种分类方式，目前被广泛认可的是按照商誉的来源进行划分，
根据其来源将商誉划分为外购商誉、自创商誉 2 种情形。其中，外购商誉又

可更深层次的区分为外购正商誉、外购负商誉 2 种情形。

企业在并购过程中形成的商誉，即为外购商誉。外购商誉主要产生于非

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